Российская налоговая система
Российская налоговая система устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним федеральными законами. Налоговый кодекс предусматривает общую систему налогообложения и ряд специальных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей, малого бизнеса, сельхозпроизводителей, а также специальный налоговый режим соглашений о разделе продукции. Все крупные предприятия ТЭК используют общую систему налогообложения или режим соглашений о разделе продукции.
Основные налоги в российской общей налоговой системе
| Налог | Ставка | Описание | Налоговый кодекс |
|---|---|---|---|
| Федеральный уровень | |||
| Налог на добавленную стоимость (НДС) | 0–20 % | Косвенный налог. Уплачивается при реализации произведенной продукции или получении предоплаты от покупателя. Включается в цену продукции | Глава 21 |
| Акцизы | Установлены для подакцизных товаров | Косвенный налог. Включается в цену продукции. Также предусмотрены отрицательные акцизы на нефть и сырье для нефтехимии (см. раздел «Законодательство в нефтегазовой отрасли. Налоги в нефтепереработке и нефтехимии») | Глава 22 |
| Налог на доходы физических лиц | 13–35 % | 13 % – основная ставка для доходов до 5 млн руб. у резидентов, доходы свыше 5 млн руб. облагаются по ставке 15 %. Особые ставки (9–35 %) устанавливаются для определенных видов доходов (дивиденды, продажа имущества и т.д.) | Глава 23 |
| Налог на прибыль | 20 % (18 % (17 % до 2024 года) - в региональный бюджет, 2 % (3 % до 2024 года) - в федеральный) | Налог начисляется на прибыль организаций, платится с разницы между доходами и расходами. Необходимо, чтобы расходы были обоснованы экономически и подтверждены документально. В определенных случаях по данному налогу применяют льготы | Глава 25 |
| 15 % | Налог начисляется на доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме | ||
| Водный налог | Зависит от вида водопользования, района, бассейнов рек, озер и моря | Уплачивается организациями, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование | Глава 25.2 |
| Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья | 50 % | Особенности налогообложения – см. раздел «Законодательство в нефтегазовой отрасли. Налогообложение при добыче углеводородов» | Глава 25.4 |
| Налог на добычу полезных ископаемых | Ставки по видам полезных ископаемых | Особенности налогообложения – см. разделы «Законодательство в нефтегазовой отрасли» и «Законодательство в угольной промышленности» | Глава 26 |
| Региональный уровень | |||
| Налог на имущество | До 2,2 % | Платится с остаточной стоимости основных средств. В определенных случаях по данному налогу применяют льготы | Глава 30 |
| Транспортный налог | Устанавливается регионом | Платится с мощности двигателя, при этом может зависеть от стоимости автомобиля и его возраста | Глава 28 |
| Местный уровень | |||
| | До 1,5 % | Платится с кадастровой стоимости | Глава 31 |
Работодатели ежемесячно начисляют на фонд оплаты труда (ФОТ) своих сотрудников и другие аналогичные выплаты физическим лицам взносы во внебюджетные фонды. Тарифы страховых взносов закреплены ст. 425 Налогового кодекса России.
| Взнос | Ставка | Предельная величина базы (ФОТ) на одного работника | |
|---|---|---|---|
 | Пенсионный фонд России | 22 % в рамках предельной базы, 10 % – после | 1 465 000 руб. |
 | Фонд обязательного медицинского страхования | 5,1 % в рамках предельной базы | 966 000 руб. |
 | Фонд социального страхования | 2,9 % | Отсутствует |
| | Страхование от несчастных случаев | От 0,2 до 8,5 % (ставка зависит от класса профессионального риска) | Отсутствует |
На работах с тяжелыми условиями труда, на подземных работах и пр. (категории работников указаны в ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400–ФЗ) предусмотрены дополнительные тарифы страховых взносов (ст. 428 Налогового кодекса России).
Ставки страховых взносов могут быть уменьшены. В ст. 427 Налогового кодекса России приведены условия применения сниженных ставок страховых взносов.
Бухгалтерский и налоговый учет
Бухгалтерский учет должны вести все компании, осуществляющие деятельность на территории России, кроме представительств (филиалов) иностранных организаций, которым предоставлено право не вести бухгалтерский учет (Федеральный закон «О бухгалтерском учете»).
Общие требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, представлены в главе 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.
- Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации компании до момента прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации
- Налоговый учет ведется непрерывно с даты постановки на налоговый учет в налоговых органах до даты снятия с него
Система бухгалтерского учета
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России сформировано в виде четырехуровневой системы.
| 1-й уровень | нормативно-правовой. Он включает регулирование на основе федеральных законов, правительственных постановлений, президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают единые законные нормы для ведения бухгалтерского учета в России. Основной нормативный акт – Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». |
| 2-й уровень | стандартизирует учет операций и устанавливает общие правила оформления хозяйственных операций. Регулирование этого уровня производится при помощи утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по бухгалтерскому учету и его ведению. |
| 3-й уровень | содержит методологические указания. На этом уровне собраны различные инструкции, методологические рекомендации и другие нормативные документы, утверждаемые министерствами, регуляторами, профобъединениями бухгалтеров и различными органами исполнительной власти. Методологические акты формируются на основе документов 1–2-го уровней и разъясняют их. |
| 4-й уровень | решает конкретные организационные вопросы. Документы этого уровня содержат инструкции по построению бухгалтерского учета в разрезе отдельных активов и пассивов, учетной политики в отдельных компаниях и являются обязательными для исполнения. Документы из этой группы не могут вступать в противоречие с нормативными правовыми актами и рекомендациями 1–3-го уровней. Документы являются локальными для компаний и утверждаются их руководителями. |
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета (иерархия по убыванию):
Федеральные законы от 6 декабря 2011 года № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» и от 27 июля 2010 года № 208‑ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Министерства финансов России от 29 июля 1998 года № 34н
План счетов и федеральные стандарты бухгалтерского учета и положения бухгалтерского учета
Инструкции и методики, а также локальные регулирующие документы
Финансовая отчетность
В России официально выпущено два стандарта финансовой отчетности: российские стандарты бухгалтерской отчетности (РСБУ) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
- РСБУ являются совокупностью законодательно утвержденных норм и положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые регламентируют ведение учета и составление финансовой отчетности. Вести отчетность по РСБУ обязаны все российские компании.
- МСФО выпущены Минфином России в переводе на русский язык и официально действуют в стране. Консолидированная отчетность российских компаний выпускается в соответствии с МСФО.
Консолидированную отчетность по МСФО обязаны представлять:
- кредитные организации;
- акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности (по закрытому перечню);
- иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов;
- прочие организации, указанные в ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2010 года № 208‑ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».
Нормативное регулирование налогового учета в России сформировано в виде четырехуровневой системы:
1‑й уровень
Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146‑ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации»
2‑й уровень
инструкции, утверждающие формы расчета налогов и налоговых деклараций
3‑й уровень
официальные разъяснения Федеральной налоговой службы России по применению налогового законодательства
4‑й уровень
внутренние документы компании, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения налогового учета